Результаты деятельности организации

 

В начале нового финансового года каждая организация пересматривает учетную политику, которой пользовалась в течение предшествующего отчетного периода. При этом могут быть внесены определенные изменения и дополнения в документ, которым была закреплена учетная политика (приказ об учетной политике или положение об учетной политике).

Изменение учетной политики предприятия требует предельно внимательного и квалифицированного подхода. Это объясняется целым рядом причин. Во-первых, новая учетная политика будет действовать в течение всего отчетного года; во-вторых, с помощью учетной политики можно управлять финансовыми ресурсами предприятия; в-третьих, элементы учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов.

Положение об учетной политике предприятия оформляется в виде двух самостоятельных распорядительных документов (приказов или положений). Первый документ посвящен учетной политике предприятия в области бухгалтерского учета. Второй документ - учетной политике в области налогообложения.

Наличие двух самостоятельных положений не случайно. Наряду с тем фактом, что расчет ряда налогов осуществляется на базе бухгалтерского учета, в нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета.

Налоговый учет представляет собой систему сбора, фиксации и обработки хозяйственной и финансовой информации, необходимой для правильного исчисления налоговых обязательств плательщика.

В некоторых случаях информация, собранная на регистрах бухгалтерского учета используется для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. В такой ситуации бухгалтерский учет выполняет одновременно две функции: учетно-финансовую и учетно-налоговую функцию.

Под учетной политикой для целей налогообложения следует понимать совокупность выбранных предприятием способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.

Для целей налогообложения прибыли на предприятиях организуется налоговый учет в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ, которые во многом отличаются от требований положений по бух­галтерскому учету.

Учетная политика для целей налогообложения мо­жет быть сформирована как в виде отдельно утвержден­ного документа, так и в виде раздела общей учетной политики предприятия, принимаемой и для бухгалтер­ского учета, и в целях налогообложения. Поскольку обя­зательность принятия отдельного положения налоговым законодательством не регламентирована, организации могут самостоятельно выбирать порядок ее утверждения.

В части построения учетной политики для целей на­логообложения каких-либо рекомендаций налоговых или иных органов не существует. Есть только отдельные положения налогового законодательства (касающиеся налога на прибыль и НДС), подлежащие отражению в этом документе.

Таким образом, вопрос о формировании учетной по­литики для целей налогообложения должно решать само предприятие.

Законодательство о налогах и сборах не содержит прямого указания на необходимость фиксирования учетной политики организации для целей налогообложения в отдельном распорядительном документе.

Возможно включение отдельных элементов учетной политики для целей налогообложения в консолидированный приказ об учетной политике предприятия как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, оформляемый согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н - ПБУ 1/98).

При формировании учетной политики организации для целей налогообложения выбирается один способ из нескольких допустимых законодательством по налогам. Кроме того, фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией. В случае когда по определенным вопросам нормативно не установлены способы ведения налогового учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа или формы (регистра) налогового учета в отношении исчисления конкретного налога, исходя из действующих положений налогового законодательства, методических рекомендаций Минфина России и налоговых органов РФ по его применению, соответствующих инструкций налоговых органов РФ, в части, не противоречащей Налоговому кодексу РФ.

Несмотря на то, что налоговым законодательством предусмотрено два метода (способа) учета доходов и расходов организаций (начисления и кассовый), существуют четкие правила их применения налогоплательщиками (гл. 10.5.).

В любом случае применяемый метод налого­вого учета все равно подлежит отражению в учетной по­литике организации в целях налогообложения с обосно­ванием выбора.

Большинство крупных и средних предприятий при­меняют метод начисления. При данном методе доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в кото­ром они имели место, независимо от фактического по­ступления денежных средств.

Если доходы относятся к нескольким отчетным (на­логовым) периодам и в случае, если связь между дохо­дами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, такие доходы (и соответ­ственно расходы по ним) должны распределяться органи­зацией-налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Принцип такого распределения также должен быть отра­жен в учетной политике для целей налогообложения.

Принимая решение о применении кассового метода, налогоплательщику целесообразно оценить риски негативных последствий его применения. Указанные риски связаны с тем, что при превышении предельного размера выручки налогоплательщику необходимо будет внести изменения в налоговый учет с начала года. При игнорировании этой обязанности у налогоплательщика может возникнуть недоимка по налогу, что в свою очередь, повлечет начисление пеней и применение штрафов.

Как правило, налоговым периодом при исчислении налогов и сборов (отчетным годом) считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении изменений в законодательство, затрагивающее принятую учетную политику предприятия).

По аналогии с бухгалтерским учетом согласно положениям Налогового кодекса РФ и иных нормативных актов по налогам изменения в учетной политики организации могут производиться в случаях:

- изменения законодательства РФ по налогам (обязательное изменение учетной политики);

- принятие организацией новых или иных способов ведения налогового учета (добровольное изменение учетной политики);

- существенного изменения условий деятельности организации (добровольное изменение учетной политики).

Изменения учетной политики, связанные с добровольным принятием организацией новых способов ведения налогового учета, должны вводится с начала нового налогового периода (с 1 января).

Изменения и дополнения учетной политики, связанные с изменениями законодательства РФ по налогам либо введением новых видов деятельности предприятия, подлежащих особому порядку налогообложения, или реорганизацией предприятия, допускаются с момента вступления в силу соответствующих документов, в т.ч. и в течение отчетного (налогового) периода.

При этом все изменения должны найти отражение в соответствующем организационно-распорядительном документе организации. Следовательно, при изменении учетной политики в отношении отдельных операций нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику предприятия.

В отношении предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, существует самостоятельная проблема установления учетной политики. В первую очередь это связано с введением в действие с 1 января 2003 г. гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ. В случае когда объектом обложения единым налогом является валовая выручка, то в установлении каких-либо элементов учетной налоговой политики нет необходимости. Если же объектом является совокупный доход, то такая необходимость, безусловно, может возникнуть, поскольку определение затратной части налоговой базы гл.26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса РФ напрямую связывает с принципами формирования расходов для целей налогообложения прибыли по гл.25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.

Выбор метода признания дохода (расхода) (начисления или кассовый) может существен­но повлиять как на величину выручки от реализации, так и на финансовый результат организации.

Так, в соответствии с кассовым методом затраты, связан­ные с производством и реализаций продукции (работ, услуг), отражаются только в части оплаченных материальных ценно­стей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных аморти­зационных отчислений и других оплаченных затрат. Данное обстоятельство может способствовать увеличению финансо­вого результата за счет уменьшения себестоимости.

Следует заметить, что влияние учетной политики на фи­нансовый результат в части расходов существенно выше. Свя­зано это с тем, что расходы могут учитываться различными методами, кроме того, оценка стоимости затрат может сущест­венно варьировать в зависимости от используемых организа­цией вариантов учета элементов затрат.

Основные элементы учетной политики: способ начисления амортизации, способ оценки запасов материальных ресурсов, способ оценки незавершенного производства, способ оценки остатков готовой продукции, способ оценки процентов по за­емным средствам и др.

Выбор метода оценки стоимости материально-производ­ственных запасов (ФИФО, ЛИФО, по стоимости единицы за­пасов, по средней стоимости) также позволяет увеличивать либо уменьшать прибыль текущего года за счет снижения (уве­личения) себестоимости.

В связи с изложенным представляется важным грамотно и взвешенно подходить к формированию учетной политики организации, ибо от этого в значительной степени зависят такие ее показатели, как прибыль, рентабельность, ликвид­ность, а также возможность использования учетной политики организации в качестве эффективного инструмента их плани­рования.

Принимая решение о выборе вариантов учетной политики нельзя забывать о том, что налоги вторичны по отношению к самой хозяйственной деятельности организации. Поэтому, необходимо учитывать, с одной стороны, влияние налогов на финансово-хозяйственную деятельность организации, а с другой стороны – соблюдение интересов государства по формированию его доходов. Только учитывающий обе стороны вопроса подход будет соответствовать нахождению баланса интересов государства и налогоплательщика, то есть их гармонизации.

Ведущие специалисты по торговому бизнесу в Англии дают совет: «Никогда не ставьте налоговые соображения во главу угла при принятии деловых решений. Гораздо целесообразнее получать большую прибыль и платить большие налоги, чем не платить никаких налогов из-за отсутствия прибыли».

⇐ Предыдущая11121314151617181920Следующая ⇒

Поделиться:

Популярное:

1. I I. Цели, задачи, результаты выполнения индивидуального проекта
2. I. ОСОБЕННОСТИ ДЕЛОВОГО И ЛИЧНОСТНОГО ОБЩЕНИЯ В СОВМЕСТНОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
3. I.1. Основные предпосылки и механизмы развития речевой деятельности
4. II. Организация деятельности психолога
5. II. Результаты выполнения индивидуального проекта
6. II. Реформы «четырех модернизаций» и их результаты
7. II. Цели, задачи и предмет деятельности
8. II.Методика организации хоз. бытового труда
9. III. ПСИХОЛОГИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕПОДАВАТЕЛЯ ВУЗА
10. III. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И ПРИНЦИПЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ РАЙОННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПРОФСОЮЗА
11. Ill. Самоопределение к деятельности
12. IV. «ОТНОШЕНИЕ К ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»