Тема 10. Налоговая система Казахстана и энергопредприятий. (1 час)

⇐ ПредыдущаяСтр 7 из 12Следующая ⇒

План лекции

1. Вопрос о принципах налогообложения.

2. Принцип определенности налогообложения

3. Организационные принципы налогообложения

4. Функции налогов

5. Виды налогов

6. Сборы

7. Платы

Для уяснения сущности налогообложения и характера налоговой деятельности государства определенный интерес представляет вопрос о принципах налогообложения.

Этот вопрос имеет старую историю и без рассмотрения этих принципов не обходится ни одно более или менее серьезное исследование в области налогового дела.

Историческую известность получили принципы налогообложения, предложенные Адамом Смитом. Эти принципы, названные позднее «Декларацией прав налогоплательщика», получили эпитет «классических».

А.Смит назвал четыре основных принципа, а именно:

1) каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему доходу, который он получает под охраной государства. В настоящее время данное положение трактуют как принцип справедливости (всеобщности и равномерности) налогообложения;

2) налог должен быть точно определен, а не произволен. Время его уплаты, способ и размер уплачиваемого налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

Это формирует принцип определенности налогообложения;

3) налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщиков.

Этим выражается принцип удобства налогообложения;

4) в кассу государства должна поступать сумма, соразмерная той, которая убывает из кармана плательщика, т.е. сбор налогов должен
производиться при минимальных издержках.

Речь идет о принципе, который именуется принципом экономичности (или эффективности) налогообложения.

Согласно более традиционной классификации принципов налогообложения они разделяются на три группы: экономические, юридические и организационные.

Налоговый кодекс называет 5 принципов налогообложения:

1) обязательности уплаты налогов;

2) определенности налогообложения;

3) справедливости налогообложения;

4) единства налоговой системы;

5) гласности налогового законодательства.

Рассмотрим принципы налогообложения, вытекающие из законодательства Республики Казахстан, применительно к названным видам.

К числу экономических можно отнести следующие принципы налогообложения:

1. Принцип экономической обоснованности налога

2. Принцип справедливости налогообложения

1. Принцип соответствия налоговой системы требованиям единого
экономического пространства страны

2. Принцип учета возможностей налогоплательщиков

3. Принцип равенства налогообложения

4. Принцип максимальности налогообложения.

К числу юридических принципов относятся следующие принципы налогообложения:

1. Принцип неограниченного налогового суверенитета государства

2. Принцип верховенства законодательной ветви власти при
установлении и отмене налогов

3. Принцип соответствия актов налогового законодательства
Конституции Республики Казахстан

4.Принцип соблюдения законности при установлении налогов

5. Принцип верховенства Налогового кодекса в системе налогового
законодательства

6. Принцип отрицания обратной силы налоговых законов,
ухудшающих положение граждан

7. Принцип соблюдения конституционных прав граждан при
установлении налогов

8. Принцип определенности налогообложения

9. Принцип обязательности налогообложения

10. Принцип гласности налогового законодательства.

Организационные принципы налогообложения определяют формирование налоговой системы государства и ее строение.

В качестве организационных принципов налогообложения, которые реально используются в Республике Казахстан, можно назвать следующие.

1. Принцип единства налоговой системы

2. Принцип налоговой централизации

3. Принцип множественности налогов

4. Принцип эластичности налогов

5. Принцип удобства взимания налогов.

Использование законодательно установленных принципов — мощное и действенное оружие налогоплательщика в отстаивании своих прав.

Рассмотрим более подробно классические принципы налогообложения:

Принцип обязательности налогообложения: налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.

Этот принцип на первый взгляд относится скорее к обязанностям налогоплательщика, но он содержит и основополагающие права налогоплательщика. Так, указание на исполнение налогового обязательства в соответствии с налоговым законодательством говорит о том, что никто не может заставить налогоплательщика уплачивать налоги или иные платежи в бюджет, не предусмотренные налоговым законодательством, или уплачивать их в порядке, не установленном законодательством.

Принцип обязательности налогообложения вытекает из нормы статьи 35 Конституции РК, согласно которой каждый обязан платить только законно установленные налоги и другие обязательные платежи в бюджет.

Кроме того, исполнение налогового обязательства в строгом соответствии с налоговым законодательством соответствует другому конституционному принципу, согласно которому права и свободы могут быть ограничены только законами и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты конституционного строя, охраны общественного порядка, прав и свобод человека, здоровья и нравственности населения (п.1 ст.39 Конституции РК). А в связи с тем, что взимание налогов является изъятием части собственности налогоплательщика (то есть ограничением его права на собственность и свободное распоряжение ею), то исполнение налоговых обязательств исключительно в соответствии с налоговым законом позволяет установить пределы ограничения таких прав и свобод.

В соответствии с принципом обязательности налогообложения никто также не может заставить налогоплательщика уплачивать налоги в сроки, не предусмотренные налоговым законодательством, то есть потребовать от налогоплательщика досрочной уплаты сумм налогов.

Принцип определенности налогообложения: налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными.

Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика (ст.6 НК РК).

Принцип определенности налогообложения восполняет отсутствие в налоговом законодательстве Республики Казахстан нормы о том, что все сомнения и неясности толкуются в пользу налогоплательщика.

Из этого принципа следует, если в налоговом законодательстве невозможно установить какие-то существенные элементы исполнения конкретного вида налогового обязательства (элементы налога), то такой налог необходимо признать неопределенным, что позволяет налогоплательщику не уплачивать его.

Это общее правило, которое может применяться и в конкретных ситуациях. Так, если положения налогового законодательства не устанавливают четкого и ясного порядка исполнения какой-либо обязанности налогоплательщика, то такую обязанность налогоплательщик может исполнять по своему усмотрению, и налоговый орган не должен препятствовать этому.

Кроме того, конституционный принцип толкования сомнений в пользу обвиняемого (пп.8 п.З ст.77 Конституции РК) может также рассматриваться как источник принципа определенности налогообложения и служить защите интересов налогоплательщика.

Принцип справедливости налогообложения: налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным, запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

Этот принцип предоставляет гарантии равного налогообложения для всех участников налоговых правоотношений и прямо вытекает из конституционного принципа невозможности дискриминации по мотивам происхождения, социального, должностного и имущественного положения, пола, расы, национальности, языка, отношения к религии, убеждений, места жительства или по любым иным обстоятельствам (п.2 ст. 14 Конституции РК).

Принцип единства налоговой системы: налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.

Этот принцип соответствует государственному устройству Казахстана (унитарное государство), как одной из основ конституционного строя. Провозглашая, по сути, невозможность установления каких-либо границ, препятствий для свободного осуществления предпринимательской деятельности, передвижения товаров, услуг или финансовых средств, данный конституционный принцип делает невозможным установление местных налогов и сборов, не предусмотренных Налоговым кодексом. А, следовательно, подразумевает право налогоплательщиков не уплачивать такие налоги или сборы в случае их установления.

Принцип гласности налогового законодательства: нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.

Этот принцип налогообложения представляет собой конкретное применение конституционной нормы, согласно которой официальное опубликование нормативных правовых актов, касающихся прав, свобод и обязанностей граждан, является обязательным условием их применения (п.4 ст.4 Конституции РК). Из этого следует, что налогоплательщик имеет право не подчиняться нормативным актам, не опубликованным в установленном порядке.

Принцип гласности налогового законодательства предоставляет возможность налогоплательщику получать полную информацию о вводимых (или отменяемых) законодателем требованиях к порядку исполнения налоговых обязательств. Частным случаем реализации этого принципа налогообложения является рассмотренное выше право налогоплательщика на получение информации.

Принцип свободы налогового планирования.

Этот принцип хотя прямо и не закреплен в Налоговом кодексе, однако выводится как из установленных Кодексом принципов налогообложения, так и из иных норм налогового законодательства. Кроме того, принцип свободы налогового планирования реализуется в рамках общего режима дозволения в государстве («все, что не запрещено, разрешено»).

По большому счету у налогоплательщика имеется право не платить налоги. Как? Не работать, не получать дохода, не обладать имуществом. Разумеется, далеко не каждый захочет воспользоваться таким правом, хотя оно не такое уж и абсурдное, как это может показаться на первый взгляд. Данное право лежит в основе одного из направлений налогового планирования - не совершать сделок и отказаться от владения имуществом, если эти сделки или имущество влекут за собой тяжелые налоговые последствия, и, наоборот, - заниматься деятельностью, имеющей режим наибольшего благоприятствования в налоговом отношении.

Функции налогов

Функцию налога обычно определяют как основное направление действия налога, выражающее его сущность. Это суждение нуждается в некотором уточнении и разъяснении. Функция налога есть направление его действия. Но при этом следует учитывать, что налог не возникает сам по себе с заранее предопределенными функциями. Налог является установлением ~ государства. И именно оно формирует конструкцию налога, задавая ему то или иное свойство либо стремить посредством налога решить ту или иную экономическую или социальную проблему. Наличие налогов обусловлено существованием государства, цель и задачи налогообложения также определяются государством. Вне государства и его соответствующего акта об установлении налога налогов не существует. С этой точки зрения налог есть проявление воли государства, т.е. несет в себе определенное субъективное начало. Например, если в налоге установлены льготы для производителей сельскохозяйственной продукции, что дает основание говорить о стимулировании данного производства, то эта льгота возникла не сама по себе — ее установило государство, вписав в налоговый закон соответствующее положение. В равной мере государство, взяв на вооружение принцип равенства налогообложения, могло и не устанавливать этой льготы. А значит, вопрос о том, будет ли данный налог льготировать сельскохозяйственных производителей или нет (что означает, будет ли этот налог в качестве стимулятора этой сферы экономики), целиком зависит от усмотрения государства. Это решение может быть продиктовано бедственным состоянием сельскохозяйственного производства в стране, т.е. объективное состояние экономики потребовало от государства предоставления соответствующих налоговых льгот.

Функция налога не есть нечто объективно заданное и лежащее в основе самого налога как экономической категории. И сам налог, и его функции есть установление государства. Но очевидно и то, что если государство сформирует налог, не отвечающий объективным законам экономики, то об этом государство рано или поздно получит «сигнал» в виде ухудшения положения в самой экономике. Так, если объем налогового бремени превысит платежные возможности экономики, то это обернется снижением темпов экономического развития и даже стагнацией производства.

Следовательно, функция налога есть проявление его сущности в действии с учетом того, что сам налог есть порождение государства. Проще говоря, функции налога задаются и определяются государством, с учетом того, что налог должен вписываться в систему экономических отношений.

Таким образом, функция налога - это установленное государством направление действия налога, определяемое потребностями государства и возможностями экономики.

Налогообложение выполняет следующие функции:

- фискальную (бюджетную);

- распределительную (социальную);

- регулирующую, которая в свою очередь подразделяется на три
подфункции:

- стимулирующую;

- дестимулирующую (сдерживающую);

- воспроизводственную;

- контрольную;

- поощрительную.

Проанализируем названные функции как на предмет их содержания, так и на предмет их реального существования.

Основной фикцией налога является фискальная.

Под фискальной функцией понимается такое направление его действия, которое обеспечивает получение государством необходимых ему денежных средств. При реализации данной функции налог выступает в качестве инструмента перераспределения денежных средств в пользу государства. Данная функция является для налога наиболее естественной, так как добывание государству денежных средств, без которых оно не может существовать, является главным назначением налога.

Исторически налоги возникли как метод добывания государством необходимых ему денежных средств. Пока не существовало государство, не существовало и никаких налогов, поскольку налог - это такой обязательный платеж, который устанавливается государством и производится в его пользу.

Сущность налога — это обеспечение государства денежными средствами. Поэтому фискальная функция есть прямое проявление этой сущности. При этом само возникновение и наличие налогов обусловлено объективной потребностью государства в денежных средствах, так как без них оно существовать не в состоянии. Само же существование государства обусловлено объективной потребностью в нем общества.

Существует мнение, согласно которому налог имеет две функции: фискальную и экономическую. С помощью первой формируется бюджетный фонд; реализуя вторую функцию, государство влияет на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его развитие, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения.

Фискальная функция налогов обеспечивает поступление средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений и производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государственных денежных доходов.

При реализации распределительной функции налог используется как средство уравнивания доходов налогоплательщиков: у богатых отбирается больше, чем у среднеобеспеченных, а бедные же вовсе освобождаются от уплаты налога. Обычно в качестве примера социальной функции налога приводят прогрессивное налогообложение, когда ставка налога возрастает с увеличением стоимости объекта налога, а также акцизы, где объектом обложения выступают предметы роскоши.

В ряде стран распределительно-социальные свойства налогов, выражающие налоговую политику государства, зафиксированы непосредственно в тексте конституции.

Действие налога заканчивается зачислением полученной посредством его денежной суммы в бюджет или иной государственный денежный фонд. Само распределение денежного фонда (например, бюджетное планирование) и предоставление кому-либо денег из этих фондов — дело уже других экономических инструментов (например, бюджетных дотаций). Другими словами, с помощью налога деньги можно отобрать, но нельзя предоставить. Поэтому предоставление государством собранных посредством налога денежных средств тем или иным субъектам — это уже не функция налога как такового.

Перераспределительная функция налогов состоит в

перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства.

Теоретическим обоснованием регулирующей функции налога выступает концепция использования налогов в качестве метода регулирования экономических отношений («налог — регулятор экономики»).

Основной целью налога, определяющей их общественное назначение, является мобилизация денежных средств в распоряжение государства. Воздействие на поведение налогоплательщика с целью добиться какого-либо социально значимого результата не может быть основной целью налога. Любой налог способен выполнить регулирующую роль. Для этого чаще всего используется способ установления различных льгот либо же, наоборот, ужесточения. Принципиальное отличие налогов от платежей, имеющих целью воздействовать на поведение плательщика (иногда их называют «регулирующие налоги»), состоит в том, что такого рода платежи имеют тенденцию к самоуничтожению: путем экономического воздействия на деятельность плательщика они побуждают отказаться от занятия ею и, следовательно, подрывают собственную базу, сокращают число плательщиков, снижают доходы бюджета.

Основное назначение налога — это обеспечение государства необходимыми ему денежными средствами, и в этом сущность налога. Выражением данной сущности является фискальная функция. Сама по себе фискальная функция безусловно несет в себе определенное регулирующее значение. Так, установление повышенного налога подавляет производство, снижение уровня налогообложения способствует его подъему. Поэтому само по себе деление функций налога на фискальную и регулирующую несет в себе элемент нелогичности, так как фискальная функция по своему экономическому содержанию также является регулирующей.

Государство может стимулировать определенное производство путем предоставления соответствующим тораропроизводителям тех или иных налоговых льгот или полного выведения этого производства из сферы налогообложения.

Предположим, что государство в целях стимулирования развития какого-либо производства полностью освобождает его от налогообложения. В данном случае налогового правоотношения вообще не возникает. Тем не менее налог оказывает свое стимулирующее воздействие на развитие соответствующего производства (т.е. на развитие определенного экономического отношения) именно путем своего отсутствия. Но поскольку нет налога, говорить о реализации каких-либо его функций, в том числе регулирующей, нельзя. И освобождается от уплаты налога не налогоплательщик, которого здесь нет и не может быть, поскольку нет ни налога, ни налогового отношения, а соответствующий товаропроизводитель, деятельность которого стимулируется освобождением от налогообложения.

В целях регулирования экономических и социальных процессов государство может использовать не только налоги, но и другие

экономические категории: государственный кредит, банковские ставки, государственное регулирование цен, курсы валют, лицензирование и запрещение определенных видов деятельности, установление государственной монополии на определенные виды деятельности и т.д.

Дестимулирующая или сдерживающая подфункция реализуется либо путем введения специального налога на какие-либо виды производства или деятельности с целью их подавления, либо путем установления повышенных ставок налога для каких-либо категорий налогоплательщиков. Установление повышенных ставок приводит к сворачиванию производства, т.е. уничтожению той базы, за счет которой существует само налогообложение.

Стимулирующая подфункция реализуется либо путем полного освобождения определенных субъектов от налогообложения, либо путем уменьшения для них размеров (ставок) действующих налогов или предоставления им иных налоговых льгот.

Полное освобождение от уплаты налога определенных субъектов означает отсутствие налогового отношения между этими субъектами и государством. При отсутствии налогового отношения говорить, что это отношение что-то регулирует, нет оснований: ничто не может породить нечто.

Налог может быть использован и для подавления производства, и для его стимулирования.

Подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством платежей: за пользование природными ресурсами, в дорожные фонды, на производство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

Никакой налог не может нести в себе воспроизводственную функцию, так как суть этой функции заключается в том, что государство осуществляет некое специальное финансирование в данной сфере. Но финансирование -это функция расходных отношений, когда деньги из денежного фонда предоставляются какому-либо субъекту. Налог же всегда представляет собой доходное отношение. Налоговое отношение опосредует движение денежных средств от плательщика в государственный денежный фонд. С зачислением денег в этот фонд, налог как экономическая категория исчезает. Посредством налога деньги можно лишь отобрать, представить их кому-либо для финансирования неких воспроизводственных мероприятий невозможно. Это осуществляется посредством использования иных экономических категорий, выражающих расходование государственных денежных фондов: бюджетных ассигнований, дотаций, субвенций, субсидий, государственного кредитования и т.п.

Следует отметить, что в Казахстане увлечение налогами в качестве средства регулирования тех или иных экономических процессов постепенно проходит. Во всяком случае при осуществлении налоговой реформы признано целесообразным сокращение всякого рода налоговых льгот, с одной стороны, и налоговых ужесточений, с другой. Существует институт налоговых преференций, назначение которого стимулирование инвестиционной деятельности.

Через налоги государство осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов и расходами. Благодаря денежной оценке сумм налогов возможно количественное сопоставление показателей доходов с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налоговой системы, обеспечивается контроль за видами деятельности и финансовыми потоками.

Контрольная функция налогов не сводится к контролю за полной и своевременной уплатой налогов — посредством этой функции государство обеспечивает контроль по существу за всей финансово-хозяйственной деятельностью общества, проникая во все его сферы и клеточки, вплоть до отдельного гражданина. Например, в Соединенных Штатах досье налоговых органов на налогоплательщиков, включая граждан, является самым полным, и по своей информационной насыщенности оно превосходит даже досье все знающих ФБР и ЦРУ.

Контрольная функция реализуется через налоговый контроль. Налоговый контроль - это проверка соблюдения участниками налоговых правоотношений своих обязанностей, установленных актами налогового законодательства. Те факты и обстоятельства жизни и деятельности налогоплательщика, которые не охватываются кругом возложенных на него налоговых обязанностей, не должны быть предметом налогового контроля.

Поощрительная функция налога выражается в освобождении определенных категорий граждан от налогов или предоставлении им определенных налоговых льгот в знак признания их особых заслуг перед государством и обществом (например, льгот участникам Великой Отечественной войны, лицам, имеющим звание «Халык КаЬарманы» и др.), то вряд ли это можно вообще рассматривать в качестве функции налога. На самом деле здесь имеет проявление социальной функции государства, для реализации которой используется и механизм налогообложения.

Несмотря на разнообразие точек зрения по данному вопросу, предусматривающих наличие самых разнообразных функций налогов, в действительности им присущи лишь две функции: распределительная и контрольная.

Содержанием распределительной функции налогов, которая именуется специфическим для налогообложения термином «фискальная», является распределение и перераспределение совокупного (валового) общественного продукта в пользу государства путем принудительного изъятия денежных средств у плательщиков налогов. Данная функция налога обладает свойством экономического регулирования, что позволяет государству использовать налог не только в целях получения дохода, но в качестве инструментария воздействия на экономические и социальные процессы, происходящие в обществе.

Второй функцией налогов является контрольная функция, которая носит вспомогательный и служебный характер по отношению к основной функции налогов — распределительной (фискальной). Посредством контрольной функции налогов осуществляется контроль за полной и своевременной уплатой налога и исполнением субъектами налоговых отношений других обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством. Вместе с тем благодаря расширительному толкованию данной функции государство использует контрольную функцию налогообложения в качестве средства тоталитарного экономического сыска и надзора за деятельностью юридических лиц и жизнью граждан. Это приводит к нарушению конституционных прав и свобод граждан.

Виды налогов

Налоги можно классифицировать по разным признакам:

1. по объекту обложения во взаимоотношении плательщика и
государства (прямые, косвенные);

2. по использованию;

3. по органу взимающему налог;

4. по экономическому признаку объекта.

Деление налогов на прямые и косвенные обычно определяют категорией, именуемой «носитель налогового бремени».

Прямой налог - это налог, где его субъект выступает фактическим носителем налогового бремени, т.е. уплата налога приводит к реальному уменьшению его имущества. Примером таких налогов выступает подоходный налог, в результате уплаты которого налогоплательщик лишается части своего дохода (индивидуальный подоходный налог, корпоративный подоходный налог, социальный налог, земельный налог, налог на имущество, налоги и специальные платежи недропользователей, налог на транспортные средства).

Косвенный налог ( адвалорный) - это налог, где субъект налога перекладывает его бремя на другое лицо, выступающее фактическим плательщиком данного налога (носителем налога). Основной отличительной является то, что они попадают в бюджет государства не непосредственно от предприятий и граждан, которые покупают товары, а от продавцов соответствующих товаров. В отличие от прямых налогов косвенные не зависят от доходов налогоплательщиков.

Взимание этих налогов происходит в процессе потребления товаров, и они включаются в их цену (акцизы, НДС, таможенные пошлины).

Косвенные налоги обычно подразделяют на следующие виды:

1 Универсальные косвенные налоги - ими облагаются все товары, работы, услуги, за исключением некоторых, которые относятся к числу льготных..Примерами таких налогов выступают налог с оборота, налог с покупок, налог с продаж и налог на добавленную стоимость;

2.Ииндивидуалъные косвенные налоги — ими облагаются лишь отдельные виды товаров. Такой налог обычно именуют акцизом. Вплоть до XX века акцизами облагались товары повседневного спроса (хлеб, соль, мука, спички, керосини т.п.). В настоящее время акцизами облагаются предметыроскоши;

Фискальные монопольные налоги — это косвенные налоги на товары, производство которых (или по крайней мере реализация) монополизировано государством. Цены на такие товары устанавливаются государством. Если государством монополизированы производство и реализация, то налогом выступает вся выручка от реализации данного товара за минусом торговых издержек. Если же государство монополизирует лишь реализацию, то налог, как правило, исчисляется как разница между установленной государством розничной ценой, по которой государственное торговое предприятие реализует продукцию населению, и оптовой ценой, по которой это предприятие приобретает товар у частного товаропроизводителя.

.Таможенные пошлины - это косвенные налоги, взимаемые государственными органами, таможенными службами с импортируемых, перевозимых через государственную границу товаров по ставкам таможенного тарифа.

Личные налоги — это налоги на доходыГприбыль) налогоплательщика. К личным налогам^ относятся в Казахстане, например, корпоративный подоходный налог, индивидуальный подоходный налог, налог на сверхприбыль, взимаемый в системе налогов с недропользователей, социальный налог.

Личные налоги в отличие от реальных позволяют учитывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, так как источником уплаты налога выступают полученные им деньги.

В зависимости от формы налога они подразделяются на натуральные и денежные.

При натуральном налоге он уплачиваетя вещами, определяемыми родовыми признаками. Обычно — это часть собранного урожая, добытой продукции.

Денежные налоги (независимо от объекта и предмета налога) выплачиваются деньгами. В настоящее время это преимущественная форма налогообложения.

Налоговый кодекс Республики Казахстан определяет налоги как денежные платежи, что исключает натуральные налоги. Тем не менее, налоги могут быть натуральными.

Налоги

1. Корпоративный подоходный налог.

2. Индивидуальный подоходный налог.

3. Налог на добавленную стоимость.

4. Акцизы.

4-1. Рентный налог на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат.

5. Налоги и специальные платежи недропользователей.

6. Социальный налог.

7. Земельный налог.

8. Налог на транспортные средства.

9. Налог на имущество.

Сборы

Сбор за государственную регистрацию:

1) юридических лиц;

2) индивидуальных предпринимателей;

3) прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
3-1) залога движимого имущества;

4) радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;

5) механических транспортных средств и прицепов;

6) морских, речных и маломерных судов;
6-1) ипотеки судна или строящегося судна;

7) гражданских воздушных судов;

8) лекарственных средств.

9) Сбор за проезд автотранспортных средств по территории
Республики Казахстан;

10) Сбор с аукционов;

11) Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами
деятельности;

12) Сбор за выдачу разрешения на использование радиочастот ного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

Платы

1. Плата за пользование земельными участками.

2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных
источников.

3. Плата за загрязнение окружающей среды.

4. Плата за пользование животным миром.

5. Плата за лесные пользования.

6. Плата за использование особо охраняемых природных
территорий.

7. Плата за использование радиочастотного спектра.

Рекомендуемая литература

1. Самсонов В. С., Вяткин М. А. Экономика предприятий энергетического комплекса. – М.: Высшая школа, 2003.

2. Чернухин А. А., Флаксерман Ю. Н. Экономика энергетики СССР: Учебник. – М.: Энергия, 1980.

3. Златопольский А. П., Прузнер Л. С. и др. Экономика, организация и планирование теплосилового хозяйства промышленного предприятия. М.: Энергоатомиздат, 1995.

Контрольные задания для СРС

1 Общие сведения о налоговой системе Казахстана и энергопредприятий?

2 Вопрос о принципах налогообложения?

3 Принцип определенности налогообложения?

4 Что такое организационные принципы налогообложения?

5 Что такое функции налогов?

6 Что такое виды налогов?

7 Что такое сборы?

8 Что такое платы?

Тема 11. Проектный анализ. Технико-экономические расчеты в энергетике (3 часа)

План лекции

Информационная база для расчета эффективности инвестиций

1. Количественный анализ потока наличности

2. Финансовые результаты от вложения и использования инвестиций

3. Дисконтирование к началу инвестиционного периода

4. Методы оценки инвестиций

5. Стадии проектирования и сметная стоимость_строительства энергетических объектов

6. Проектирование энергетических объектов

В рыночной экономике критерии эффективности инвестиций интегрируют в себе и затраты, и доходы, относящиеся к данной инвестиции, Независимо от их природы, за весь жизненный цикл объекта.

Информационной базой для расчета эффективности инвестиций является поток платежей (поток наличности), который представляет собой совокупность статей приходной и расходной части баланса предприятия (фирмы).

Используя терминологию, принятую за рубежом, можно сказать, что Поток платежей формируется на основе показателей «чистого дохода» и Инвестиционных расходов. Под чистым доходом (D) понимается общий

доход, полученный в каждом временном отрезке (t) за вычетом затрат связанным с его получением.

В платежи входят все прямые и косвенные расходы по оплате труда, материалов, топлива и т.д. и налоги. Амортизационные отчисления в состав этих расходов не включаются. Инвестиционные расходы отражаются в потоке платежей со знаком «минус». Член потока наличности для временного отрезка t:

(11.1)

«Чистый доход» в год t:

(11.2)

Сумма выплачиваемых налогов в год t:

(11.3)

Тогда член потока наличности

где R₁ — объем реализованной продукции (ожидаемый доход-брутто от реализации производимой продукции);

И₁ — текущие расходы (издержки) без амортизационных отчислений;

Л₁ — расходы, на которые распространяются налоговые льготы и которые не облагаются налогом;

α _н — налоговая ставка;

K_t — инвестиционные расходы в год t

В зависимости от величин доходов и расходов члены потока наличности по годам могут принимать знак «+», когда доходы больше расходов, или «-», когда расходы больше доходов.

⇐ Предыдущая 2 3 4 5 678 9 10 11 Следующая ⇒