Тема 5 Управление доходами, расходами, прибыльностью и рентабельностью

Понятие доходов и расходов

Итог хозяйственной деятельности организации за отчетный период находит свое отражение в величине финансового результата, который может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Экономически оправданная текущая деятельность предприятия может быть представлена как совершение определенных производственных и коммерческих расходов, связанных с производством и продажей продукции (услуг), и получение доходов, покрывающих сделанные расходы. Поэтому в наиболее общем виде финансовый результат определяется по формуле:

(5.1)

где: FR – финансовый результат (англ. financial result); R (англ. return) – доходы; E (англ. expenses) – расходы.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее – выручка). Сюда же можно отнести и поступления от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций и т.д. Но при условии, что они являются одним из основных видов деятельности фирмы. Основные виды деятельности перечислены в уставе фирмы. Если конкретный вид деятельности там не указан, то его нужно проверить по критерию существенности. То есть под вид деятельности, доходы по которому указывают в строке 010, подпадают любые работы или услуги, если доля в выручке от их реализации составляет не менее 5 процентов ее общей суммы. В противном случае такие доходы относят к прочим.

Прочими доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты. К ним относят стоимость израсходованных в процессе производства продукции (работ, услуг): сырья и материалов; покупных полуфабрикатов и комплектующих; горюче-смазочных материалов; тары; запчастей для ремонта производственного оборудования; стройматериалов; прочих материалов;

- затраты на оплату труда. В составе расходов на оплату труда учитывают зарплату рабочих основного, вспомогательного и обслуживающего производств;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация. На себестоимость относят и суммы амортизации, начисленные по основным средствам производственного назначения, а также нематериальным активам;

- прочие затраты. В составе прочих учитывают расходы, которые напрямую не связаны с производством продукции (работ, услуг). Это затраты:

- на обязательное и добровольное страхование имущества;

- на оплату налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции;

- на сертификацию продукции и услуг;

- на обеспечение пожарной безопасности;

- на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

- на набор и подбор персонала;

- на гарантийный ремонт и обслуживание;

- на арендные платежи (в том числе по договору лизинга);

- на командировки;

- на юридические, консультационные, информационные и иные аналогичные услуги;

- на аудиторские и нотариальные услуги;

- на представительство;

- на подготовку и переподготовку кадров;

- на рекламу и т.п.

Прочими расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Доходы и расходы несут важную информационную нагрузку, а потому в типовую отчетность организаций входит форма №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Сущность и виды прибыли

Экономический потенциал, которым располагает предприятие, используется им для решения поставленных задач, в число которых входит обеспечение стабильно прибыльной работы. Прибыль есть положительная разница между доходами и расходами.

В самом общем смысле прибыль можно трактовать как некий доход от операции, требовавшей изначально определенной инвестиции и (или) расхода, и проявляющийся в увеличении совокупного экономического потенциала (богатства) инвестора по окончании (фактическом или условном) данной операции. Известно довольно большое количество разновидностей прибыли, что предопределяется различиями в алгоритмах её расчета и используемых оценок факторов ее формирования. Можно говорить о двух существенно различающихся подходах с условными названиями – экономический и бухгалтерский. Согласно первому подходу прибыль представляет собой приращение интереса собственника, произошедшее за отчетный период. Расчет прибыли делается по данным рынка (например, прибыль – это разница в рыночной капитализации фирмы на конец и начало периода). Экономическая прибыль (от англ. economic profit) – это разница между совокупными доходами и совокупными экономическими издержками фирмы (включающими альтернативные издержки распределения капитала владельца) за определенный период. Ее важно отличать от фактической прибыли, которая измеряется разницей только между доходами и собственно издержками (включающими действительные издержки и амортизационные отчисления). При отрицательной экономической прибыли рационален уход фирмы с рынка. В условиях долговременного равновесия экономическая прибыль всех фирм стремится к нулю, но эта тенденция означает не то, что фирмы в отрасли работают неэффективно, а то, что сама отрасль является конкурентной. Лишь те фирмы, которые имеют собственные технические патенты или иные преимущества, позволяющие выпускать продукцию с более низкими, чем у других, издержками, на краткосрочном этапе получат повышенную экономическую прибыль.

Согласно второму подходу прибыль – это разница между доходами и расходами предприятия, признанными и отнесенными к отчетному периоду. Бухгалтерская прибыль исчисляется по данным учета в соответствии с бухгалтерскими регулятивами по формуле (5.1), в которой принимаются во внимание лишь признанные доходы и расходы. Таким образом, суть определенного противостояния экономистов и бухгалтеров в отношении трактовки прибыли заключается в следующем. Экономисты предпочитают акцентирование выражать интересы инвесторов (участников-рынков капитала), а потому пользуются рыночными оценками, т.е. внешними по отношению к фирме и достаточно объективными. Напротив, бухгалтеры весьма осторожно относятся к рыночным оценкам, они не считают их абсолютно реальными, поскольку в этих оценках могут присутствовать спекулятивные рыночные ожидания и нереализованные доходы и расходы.

Прибыль рассматривается как целевой ориентир и показатель успешности работы организации и эффективности вложения капитала. Ввиду многообразия доходов и расходов, а также различия в интересах лиц, имеющих прямое или косвенное отношение к предприятию, в рамках бухгалтерского учета могут быть исчислены различные показатели прибыли. В общей совокупности упомянутых лиц ключевую роль играют собственники предприятия и его руководители: первые создают фирму, вкладывают в нее стартовый капитал, вторые обеспечивают эффективное управление вверенным им капиталом, формируя с его помощью имущественный комплекс, функционирование которого обеспечивает прирост ценности для собственников с устраивающей их нормой прибыли. Результирующими целевыми показателями выступают соответственно: для руководителей операционная прибыль, для собственников – чистая прибыль.

Операционная прибыль, или прибыль до вычета процентов и налогов (ЕВIТ), представляет собой один из ключевых оценочных показателей результативности работы организации. Это наиболее общая характеристика уровня организации и эффективности технологического процесса, лежащего в основе ее функционирования. Специфика организации технологического процесса и техника управления им определяются управленческим персоналом (т.е. агентами собственников), а потому показатель ЕВIТ входит в систему критериев оценки профессиональной компетентности и качества работы менеджмента.

Чистая прибыль – это прибыль, остающаяся в распоряжении собственников фирмы. Исчисляется по итогам отчетного периода как разница между всеми доходами и затратами (расходами) фирмы, относящимися к этому периоду. Часть этой прибыли используется для образования (пополнения) обязательных и предусмотренных уставными документами фондов и резервов (например, резервного капитала), а оставшаяся часть потенциально может быть распределена среди собственников. Чистая прибыль, не изъятая собственниками и не использованная для формирования фондов и резервов, отражается в балансе в накопительном порядке в пассивной статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В отчете о прибылях и убытках выделяют следующие виды прибыли: валовую (маржинальную) прибыль; прибыль (убыток) от продаж (операционная прибыль); прибыль (убыток) до налогообложения и чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Все эти показатели рассчитываются (или могут быть рассчитаны) по итогам отчетного периода и позволяют идентифицировать лиц, для которых они являются, в известном смысле, целевыми ориентирами. Они используются для характеристики результативности работы предприятия, а также служат исходными данными для расчета различных показателей доходности, прибыльности и рентабельности.

⇐ Предыдущая 6 7 8 9 101112 13 14 15 Следующая ⇒