Тема: Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

Ситуация 32

При аудите ОАО «Звезда» установлено, что по данным отчетности за предыдущие периоды организация несла ежегодно убытки по гарантийному обслуживанию мебели на сумму 100 000 руб. По данным опроса управленческого персонала по отчетному году ожидается убыток в той же сумме. В форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» сумма предполагаемого убытка не отражена.

Задание

1. На основании собранных данных охарактеризуйте соблюдение норм действующего законодательства по данному разделу учета.

2. Систематизируйте выявленные искажения и оформите результаты проверки для включения в письменную информацию аудитора руководству аудируемого лица по результатам аудита (отчет аудитора). Укажите правильные варианты отражения хозяйственных операций.

Решение к задаче 32

При проверке ОАО «Звезда» установлено, что в нарушение ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» не отражен в отчетности убыток по гарантийному обслуживанию. В соответствии с п. 8 ПБУ 8/01 определено, что организация создает резервы в связи с существующими на отчетную дату обязательствами организации, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном наличии следующих условий: существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации. Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у организации отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства либо исходя из требований договора или действующего законодательства, либо из-за сложившейся практики деятельности организации (например, практики выплаты дополнительных выходных пособий уволенным работникам); величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. В данном случае должен формироваться резерв по гарантийному обслуживанию выпускаемой продукции на сумму 100 000 руб. и относиться на расходы по обычным видам деятельности. По правилам формирования отчетности данные расходы должны быть показаны в отчетности организации.

В целях налогообложения резерв по гарантийному обслуживанию формируется в соответствии со ст. 267 НК РФ. Создание резерва должно быть предусмотрено в учетной политике организации, в договорах с покупателями должны быть предусмотрены положения по обслуживанию и ремонту в течение гарантийного срока. Размер резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту в объеме выручки от реализации таких товаров за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации таких товаров за отчетный период.

Ситуация 33

В балансе ОАО «Звезда» на 31.12.2015 г. (отчетный год) показатель «Запасы» сформирован по учетным ценам, включая стоимость фурнитуры 25 000 руб. (учетная цена), лакокрасочных материалов - 75 000 руб. (учетная цена). При выполнении аудиторских процедур установлено, что по данным прайсов на 31.12.2015 г. (отчетный год) аналогичная фурнитура оценивается в общей сумме 20 000 руб., лакокрасочные материалы в связи с порчей от понижения температуры потеряли свои первоначальные свойства и были оценены инвентаризационной комиссией в акте по факту порчи на сумму 68 000 руб.

На основании приказов руководителя ОАО «Звезда» в течении 2015 г. (отчетный год) было перечислено на содержание спортивной команды

«Футболист» 5% от чистой прибыли в качестве благотворительной помощи. В учете операции отражены в корреспонденции Д 84 «Нераспределенная прибыль» / К76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При формировании бухгалтерской, налоговой отчетности благотворительная помощь включена в состав внереализационных расходов.

Задание

Решение к ситуации 33

В нарушение требований ПБУ 5/01 в отчетности материально- производственные запасы представлены в неверной оценке, по учетной цене в сумме 100 000 руб., однако рыночная цена по ним составляет 88 000 руб. В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01 материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической стоимостью материально- производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В ОАО «Звезда» следовало сформировать резерв под снижение стоимости материалов на сумму 12 000 руб. (100 000 руб. - 88 000 руб.) корреспонденцией Д 91 «Прочие доходы и расходы» / К 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Расходы на содержание спортивной команды в качестве благотворительной помощи по данным аудируемого лица отражены по Д 84 «Нераспределенная прибыль». В соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, относятся к внереализационным расходам и должны быть отражены по Д 91 «Прочие доходы и расходы».

Ение 1

Таблица 1 Форма № 1 «Бухгалтерский баланс» ЗАО «Старт» (тыс. руб.)

	На начало года	На конец года

АКТИВ
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы
Основные средства
Незавершенное строительство
Доходные вложения в материальные ценности
Долгосрочные финансовые вложения
Отложенные налоговые активы	-	-
Прочие внеоборотные активы	-	-
ИТОГО по разделу 1
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
сырье, материалы и другие аналогичные ценности
в том числе:
животные на выращивании и откорме	-	-
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	-	-
готовая продукция и товары для перепродажи	-	-
товары отгруженные	-	-
расходы будущих периодов
Прочие запасы и затраты	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	-	-
в том числе: покупатели и заказчики	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
в том числе: покупатели и заказчики
Краткосрочные финансовые вложения	-	-
Денежные средства
Прочие оборотные активы	-	-
ИТОГО по разделу 2
БАЛАНС (сумма итого по разделам 1 и 2)
ПАССИВ
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал
Собственные акции, выкупленные у акционеров	-	-
Добавочный капитал	-	-
Резервный капитал	-	-
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	-	-
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	-	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
ИТОГО по разделу 3
4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	-	-
Отложенные налоговые обязательства
Прочие долгосрочные обязательства	-	-
ИТОГО по разделу 4	-	-
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты
Кредиторская задолженность
в том числе: поставщики и подрядчики
задолженность перед персоналом организации
задолженность перед государственными внебюджетными фондами
задолженность по налогам и сборам
авансы полученные	-	-
прочие кредиторы
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	-	-
Доходы будущих периодов	-	-
Резервы предстоящих расходов	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	-	-
ИТОГО по разделу 5
БАЛАНС (сумма итого по разделам 3, 4, 5)

Таблица 2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» ЗАО «Старт» (тыс. руб.)

Наименование показателя	Код строки	За отчетный период	За аналогичный период
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)		10005, 3	14460, 8
в том числе от продажи:		10005, 3	14460, 8
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг		(7331, 3)	(7692, 7)
в том числе проданных:		7331, 3	7692, 7
Валовая прибыль		2674, 0	6768, 1
Коммерческие расходы		-	-
Управленческие расходы		(2563, 0)	(1970, 0)
Прибыль (убыток) от продаж			4798, 2
Прочие доходы и расходы Проценты к получению		-	-
Проценты к уплате		-	-
Доходы от участия в других организациях		-	-
Прочие операционные доходы		3139, 2	-
Прочие операционные расходы		(2677, 1)	(46, 0)
Внереализационные доходы		24, 8	17, 5
Внереализационные расходы		-	-
Прибыль (убыток) до налогообложения		597, 9	4769, 7
Отложенные налоговые активы		-	-
Отложенные налоговые обязательства		-	-
Текущий налог на прибыль		-	-
Прибыль (убыток) от обычной деятельности		597, 9	4769, 7
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)		597, 9	4769, 7
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

Приложение 2

⇐ Предыдущая 2 3 4 5 6 7 8 9 1011