Финансовый результат деятельности организации

⇐ ПредыдущаяСтр 4 из 23Следующая ⇒

Финансовым результатом деятельности организации является прибыль, которая обеспечивает потребности самого предприятия и государства в целом или убыток.

Прибыль в рыночной экономике является движущей силой обновления как производственных фондов, так и выпускаемой продукции. Характерно проявление этой силы в концепции «жизненного цикла» продукции. Любая продукция проходит стадии жизненного цикла от ее проектирования, освоения, запуска в производство, серийного выпуска, в результате которого происходит насыщение рынка этим продуктом.

В соответствии с ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и предмета деятельности организации подразделяются на:

· доходы от обычных видов деятельности;

· прочие доходы:

– операционные;

– внереализационные;

– чрезвычайные.

Доходами от обычных видов деятельности являются: выручка от продажи товаров и продукции; поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

К операционным доходам относятся:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая процент и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Внереализационные доходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- сумма кредиторской и дебиторской задолженности, по которому истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайные доходы – сумма возмещенного ущерба от стихийных бедствий (наводнение, пожар, вымерзание и т.п.).

При рыночной организации сбыта продукции особое место занимают расходы по обычным видам деятельности, так как они влияют на прибыль предприятия и занимают наибольший удельный вес во всех расходах предприятия. Они складываются из денежного выражения затрат, связанных с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других расходов.

Правила формирования расходов по обычным видам деятельности установлены ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация;

– прочие затраты.

Материальные затраты, которые включают стоимостную оценку приобретаемых со стороны сырья и материалов; покупных материалов, запасных частей для ремонта средств труда; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями; природного сырья; приобретаемого со стороны топлива всех видов; покупной энергии всех видов; тары; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

Стоимость материальных ресурсов, учитываемых в данной группе, формируется исходя из цен их приобретения без учета налога на добавленную стоимость, наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку сторонними организациями.

Из стоимости материальных ресурсов исключается стоимость возвратных отходов.

Затраты на оплату труда включают оплату труда основного производственного персонала организации; премии рабочим и служащим за производственные результаты; стимулирующие и компенсирующие выплаты; компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством; затраты на оплату труда не состоящих в штате организации работников, занятых в основной деятельности; оплату очередных и дополнительных отпусков; единовременные вознаграждения за выслугу лет и другие выплаты, включаемые в фонд оплаты труда в соответствии с действующим законодательством.

Однако не все выплаты работникам организации включаются в себестоимость продукции.

Не включаются в затраты на производство такие расходы на оплату труда, как премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений; материальная помощь, беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий; оплата дополнительных отпусков женщинам, воспитывающим детей; надбавки к пенсиям, единовременные пособия при уходе на пенсию; дивиденды (проценты) выплачиваемые по акциям трудового коллектива; компенсации в связи с удорожанием питания в столовых, буфетах; оплата путевок на лечение и отдых и другие виды выплат, не связанные непосредственно с оплатой труда.

Отчисления на социальные нужды – один из видов принудительных расходов, на основе введения единого социального налога по установленным законодательством нормам в социальные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования. Ставка отчислений по единому социальному налогу установлена от фонда оплаты труда работников.

Амортизация основных фондов - это затраты, которые отражают амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов, сумма которых определяется исходя из их балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством. Поскольку амортизационные отчисления включаются в состав себестоимости, их величина сказывается на общей сумме подлежащих к уплате налогов. При прочих равных условиях, чем больше размер амортизационных отчислений, тем меньше сумма налога на прибыль и налога на имущество юридических лиц. Амортизационные отчисления не представляют собой денежные затраты. Это расчетная величина, позволяющая предприятию накапливать собственные средства для инвестиций. Денежную форму амортизационные отчисления приобретают при финансировании за счет этого источника инвестиционных программ.

Прочие затраты представляют собой обширную группу различных по экономическому содержанию затрат с разнообразными способами отнесения их на себестоимость продукции. Они включают некоторые виды налогов, сборов и платежей, в том числе по обязательным видам страхования; платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ; вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения; затраты на командировки; за подготовку и переподготовку кадров; оплату услуг связи вычислительных центров, банков; амортизацию по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав расходов.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Все затраты предприятия можно классифицировать по различным направлениям в зависимости от того, что положено в основу той или иной классификации. Например, по экономическому содержанию можно выделить затраты

материальные, трудовые, денежные, по направлению затрат – производственные и коммерческие, по способу распределения – прямые и косвенные (табл. 3.1).

Рассмотрим некоторые из видов затрат, приведенных в этой таблице, имеющих особое значение для принятия финансовых решений.

Экономическим элементом называют первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который в пределах предприятия невозможно разложить на составные части. Такое деление на элементы необходимо для установления затрат в целом, используется для составления сметы затрат и определения себестоимости товарной валовой и реализуемой продукции.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнения работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Расходы организаций являются важнейшим компонентом, определяющим величину прибыли предприятия.

В финансовом планировании весьма значимым является подразделение затрат на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).

Постоянные затраты в коротком периоде не зависят от объема производства. Они существуют и при нулевом его объеме. Примерами таких затрат являются некоторые виды налогов, амортизационные отчисления, оплата охраны, арендная плата, зарплата управленческого персонала и т.д.

Переменные затраты изменяются пропорционально объему производственной деятельности, т.е. увеличение объема производственной деятельности в 2 раза вызовет увеличение совокупных переменных издержек также в 2 раза.

К ним относятся: материальные затраты, заработная плата основных производственных рабочих. Деление затрат

Таблица 3.1 – Общая классификация затрат

Признаки классификации	Виды затрат	Признаки классификации	Виды затрат
Экономическое содержание Принятие решений Направление затрат Элементы затрат Статьи затрат[10]	Материальные, трудовые, денежные Альтернативные и вмененные Производственные и коммерческие Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие затраты Сырье и материалы Возвратные отходы (вычитаются) Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций Топливо и энергия на технологические цели Заработная плата производственных рабочих Отчисления на социальные нужды Расходы на подготовку и освоение производства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Потери от брака Прочие производственные расходы Коммерческие расходы	Зависимость от объема производства (реализации) Способ распределения между видами продукции Связь с технологическим процессом Степень агрегирования Периодичность возникновения Использование в системе управления Степень регулирования государством	Постоянные и переменные Прямые и косвенные Одноэлементные и комплексные Прогнозные, плановые и фактические Нормируемые и ненормируемые

на постоянные и переменные используется при проведении анализа безубыточности, при оптимизации структуры выпускаемой продукции, применяется при маржинальном методе планирования, в системе бюджетирования, т.е. внутрифирменном планировании.

В зависимости от методов отнесения на себестоимость продукции затраты разделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются затраты связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут прямо и непосредственно включены в себестоимость продукции. Например, затраты на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, основная заработная плата производственных рабочих и т.п. К косвенным относятся затраты, связанные с осуществлением общего производственного процесса на предприятии, с производством нескольких видов продукции. Например, затраты на содержание зданий и оборудования, их ремонт, заработная плата аппарата управления и вспомогательного персонала. Для финансиста данное деление затрат представляется также важным. Это связано с тем, что от избранной базы распределения косвенных затрат между отдельными видами продукции зависит обоснованность принимаемых решений в области выбора номенклатуры продукции, установления цен и т.д.

При принятии финансовых решений в области налогообложения прибыли особое значение имеет деление затрат на нормируемые и ненормируемые.

Классификация расходов (ПБУ 10/99) предприятия рассматривается следующим образом:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы:

- операционные;

- внереализационные;

- чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности:

- расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров; с выполнением работ, оказанием услуг и осуществлением других обычных видов деятельности.

К операционным расходам относятся:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

Величина операционных расходов является важнейшим факторов формирования финансовых результатов, именно по этому элементу расходов отражается значительная часть финансовых издержек, связанных с выплатой процентов за кредит, вследствие чего на многих предприятиях прибыль, полученная от реализации продукции, в значительной степени поглощается операционными расходами, а зачастую приводит и к убыточной деятельности в целом.

Внереализационные расходы включают:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.

В состав чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализация имущества и т.д.).

Итак, расчет прибыли организации можно изучить по данным таблицы 3.2.

Таблица 3.2 – Отчет о прибылях и убытках за 200___год (форма № 2)

Показатель	За отчетный период, тыс.руб..
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы	–
Отложенные налоговые обязательства	–
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода

Приведенные данные показывают, что прибыль предприятия в отчетном году от реализации продукции составила 3056 тыс.руб. Значит, общая прибыль составила 3011 тыс.руб. и она подлежит распределению.

В современной экономической науке не сложилось единого мнения, что относить к функциям прибыли. Как правило, выделяют две основные функции прибыли – измеритель (мера) эффективности общественного производства и стимулирующая функция.

Функция прибыли как меры эффективности производства заключается в том, что именно прибыль и рентабельность являются основными показателями успешной деятельности предприятия и предопределяют принятие таких решений, как выход фирмы на новые рынки сбыта, переток капитала из одних отраслей в другие и т.п.

Стимулирующая функция прибыли предопределена тем, что прибыль позволяет получить не только личный доход акционерам компании, связанный с выплатой дивидендов, но и создает возможности для наращивания капитала, а соответственно и увеличения объема производства, роста сегмента рынка, на котором действует фирма, возможность выхода на новые рынки сбыта, что в свою очередь приводит к увеличению рабочих мест, увеличению налоговых поступлений в бюджет.

3.3. Методы планирования прибыли

Планирование прибыли – составная часть финансового планирования и важный участок финансово-экономической работы предприятия. От того, насколько достоверно определена плановая прибыль, будет зависеть успешная финансово-хозяйственная деятельность предприятия.

Основные методы планирования прибыли:

- метод прямого счета;

- аналитический метод;

- планирование прибыли с учетом пороговых показателей деятельности предприятия.

Метод прямого счета наиболее распространен на предприятиях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его заключается в том, что прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции в соответствующих ценах и полной ее себестоимостью за вычетом НДС и акцизов:

П = (В Ц) – (В – С).

где П – плановая прибыль;

В – выпуск товарной продукции в планируемом периоде в натуральном выражении;

Ц – цена на единицу продукции (за вычетом НДС и акцизов);

С – полная себестоимость единицы продукции.

Аналитический метод планирования прибыли применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу в целях его проверки и контроля. При аналитическом методе прибыль определяется не по каждому виду выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом.

Исчисление прибыли аналитическим методом состоит из трех последовательных этапов:

– определение базовой рентабельности как частного от деления ожидаемой прибыли за отчетный год на полную себестоимость товарной продукции за тот же период;

– исчисление объема товарной продукции в планируемом периоде по себестоимости отчетного года и определение прибыли на товарную продукцию исходя из базовой рентабельности.

– учет влияния на плановую прибыль различных факторов: снижения (повышения) себестоимости сравнимой продукции, повышение качества ее и сортности, изменения ассортимента, цен и т.д.

При этом методе прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно.

План по прибыли на следующий год разрабатывается в конце отчетного периода. Поэтому для определения базовой рентабельности используются отчетные данные за истекшее время (обычно за девять месяцев) и ожидаемое выполнение плана на оставшийся до конца года период (за IV квартал):

Рб = (По: Стц) 100 %.

где Рб – базовая рентабельность;

По – ожидаемая прибыль (расчет прибыли ведется в конце базисного года, когда точный размер прибыли еще не известен);

Стп – полная себестоимость товарной продукции базисного года.

Прп = Стп Рб: 100 %,

где Прп – планируемая прибыль по продукции, подлежащей реализации в предстоящем периоде.

Аналитический метод имеет то преимущество, что показывает влияние различных факторов на величину прибыли, но это преимущество проявляется только при наличии стабильных условий хозяйствования.

Планирование прибыли с учетом пороговых показателей деятельности организации: критический объем реализации, порог рентабельности и запас финансовой прочности организации. Практически все они связаны с понятием «валовая маржа» (валовую маржу называют также валовой прибылью), который показывает результат от реализации за вычетом переменных затрат.

К переменным затратам относятся расходы на сырье, материалы, электроэнергию, транспорт и др. Эти затраты изменяются пропорционально изменению объема производства.

Постоянные затраты – это такие, которые не изменяются в зависимости от роста или сокращения объема производства. К ним относятся амортизационные отчисления, уплата процентов за кредит, арендная плата, оплата труда управленческого персонала, административные расходы и др.

Порог рентабельности – выручка от реализации, при которой валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.

Пороговое (критическое) значение объема производства в натуральных единицах – количество производимых товаров (в штуках и т.п.), соответствующее порогу рентабельности.

Запас финансовой прочности – разница между фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности.

При решении аналитических и управленческих задач, связанных с регулированием массы и динамики прибыли, используют следующие формулы:

Пр = Зпост.: (Вм: Врп).

ЗФПабс. = Врпф – ПР

ЗПФотн. = ЗФПабс. : Врпф.

где ПР – порог рентабельности;

Зпост. – затраты постоянные;

ВМ – валовая маржа;

Врп – выручка от реализации продукции;

Врпф – фактическая выручка от реализации продукции;

ЗФПабс. – относительный показатель запаса финансовой прочности.

Для расчета плановой прибыли необходимо определить, так называемый, «эффект производственного (операционного) рычага» (левериджа), суть которого сводится к тому, что любое изменение выручки от реализации продукции порождает еще большее изменение прибыли.

Метод воздействия операционного рычага в современных условиях широко используется в планировании прибыли.

⇐ Предыдущая 1 2 345 6 7 8 9 10 Следующая ⇒