Сущность и виды доходов бюджета

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие между государством (органами местного самоуправления), хозяйствующими субъектами и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Формой проявления этих денежных, распределительных отношений служат различные виды налоговых и неналоговых платежей хозяйствующих субъектов (юридических лиц) и населения (физических лиц) в бюджеты бюджетной системы страны. Материально-вещественное содержание этих отношений составляют денежные средства, формирующие доходные части бюджетов различных уровней и позволяющие органам государственной власти и местного самоуправления реализовывать свои управленческие функции.

Бюджетные доходы выступают, с одной стороны, результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с другой – объектом дальнейшего распределения сконцентрированной в руках государства стоимости, ибо последняя используется для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения.

Бюджетный Кодекс Российской Федерации дает следующую дефиницию доходов бюджета (ст. 6) - «поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с настоящим Кодексом источниками финансирования дефицита бюджета».

Таблица 6.1. Доходы бюджетной системы Российской Федерации,

млрд. рублей

Показатель
Доходы, всего	13 552, 5	14 994, 1	17 392, 8	18 756, 9	20 271, 6
%% к ВВП	34, 7	33, 4	35, 0	34, 0	32, 8
Федеральный бюджет	7 337, 8	7 783, 8	8 617, 8	9 131, 7	9 983, 9
Бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ	3 789, 2	5 251, 1	5 884, 7	6 440, 3	7 049, 3
- в том числе доходы без учета межбюджетных трансфертов	1 656, 4	2 409, 3	3 416, 1	3 740, 2	4 114, 2
Консолидированные бюджеты субъектов РФ	5 923, 6	5 832, 0	6 157, 7	6 428, 6	6 963, 0
- в том числе доходы без учета межбюджетных трансфертов	4 437, 5	4 665, 1	4 965, 2	5 438, 9	6 024, 5
Территориальные фонды обязательного медицинского страхования	479, 1	502, 8	789, 7	850, 2	915, 4
- в том числе доходы без учета межбюджетных трансфертов	120, 8	135, 9	393, 7	446, 1	149, 0

Структура доходной части бюджета РФ довольно разнообразна и включает в себя виды доходов типичные для государств с федеративным типом государственного устройства и экономикой рыночного типа. В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы бюджета по своему правовому статусу и экономическому содержанию делятся на три типа: налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

В свою очередь, в структуре налоговых доходов бюджетов выделяются доходы от предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах федеральные налоги и сборы, в том числе от налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, региональные и местные налоги, а также пени и штрафы по ним.

Неналоговые доходы это поступления от использования или отчуждения государственного и муниципального имущества, доходы от оказания государственных услуг, а также платежи компенсационного характера (штрафы, финансовые санкции и т.д.). К неналоговым доходам бюджетов относятся:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

- доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, за исключением имущества автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;

- доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах;

- средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам Российской Федерации, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;

- средства самообложения граждан;

- иные неналоговые доходы.

Безвозмездные поступления представляют собой межбюджетные трансферты от бюджетов других уровней бюджетной системы и включают в себя:

- дотации из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- субсидии из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (межбюджетные субсидии);

- субвенции из федерального бюджета и (или) из бюджетов субъектов Российской Федерации;

- иные межбюджетные трансферты из других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

- безвозмездные поступления от физических и юридических лиц, международных организаций и правительств иностранных государств, в том числе добровольные пожертвования.

Согласно бюджетной классификации, едиными для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации группами и подгруппами доходов бюджетов являются:

налоговые и неналоговые доходы^{^[7]}:

1. налоги на прибыль, доходы;

2. налоги на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ;

3. налоги на товары, ввозимые на территорию РФ;

4. налоги на совокупный доход;

5. налоги на имущество;

6. налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами;

7. государственная пошлина;

8. задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам;

9. страховые взносы на обязательное социальное страхование (введены Федеральным законом от 24.07.2009 № 213-ФЗ);

10. доходы от внешнеэкономической деятельности;

11. доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности;

12. платежи при пользовании природными ресурсами;

13. доходы от оказания платных услуг и компенсации затрат государства;

14. доходы от продажи материальных и нематериальных активов;

15. административные платежи и сборы;

16. штрафы, санкции, возмещение ущерба;

17. доходы бюджетов бюджетной системы РФ от возврата остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет;

18. возврат остатков субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, прошлых лет;

19. прочие неналоговые доходы;

безвозмездные поступления:

20. безвозмездные поступления от нерезидентов;

21. безвозмездные поступления от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

22. безвозмездные поступления от государственных (муниципальных) организаций;

23. безвозмездные поступления от негосударственных организаций;

24. безвозмездные поступления от наднациональных организаций;

25. прочие безвозмездные поступления.

В доходах федерального бюджета особое место занимают нефтегазовые доходы. Специфическая природа нефтегазовых доходов определяет необходимость их выделения и установления специального режима управления ими, направленного на обеспечение долгосрочной макроэкономической стабильности. Ключевые задачи такого управления состоят в поддержании устойчивого уровня государственных расходов и частного потребления на длительном временном горизонте, а также предотвращении колебаний таких макроэкономических показателей, как инфляция, обменный курс, величина государственного долга, процентные ставки на финансовых рынках.

Таблица 6.2. Основные характеристики доходов федерального бюджета

на 2006-2013 годы, млрд. рублей

Показатель	Отчет	год	Прогноз
год	год	год	год	год	год	год
Доходы, всего	6 278, 9	7 781, 1	9 275, 9	7 337, 8	7 783, 8	8 617, 8	9 131, 7	9 983, 9
В % к ВВП	23, 3	23, 4	22, 4	18, 8	17, 3	17, 4	16, 5	16, 1
в том числе:
Нефтегазовые доходы	10, 9	8, 7	10, 6	7, 6	8, 3	8, 1	7, 4	6, 9
Ненефтегазовые доходы	12, 4	14, 7	11, 8	11, 2	9, 0	9, 3	9, 1	9, 2
Доля в общем объеме доходов, %
в том числе:
Нефтегазовые доходы	46, 9	37, 2	47, 3	40, 7	48, 1	46, 5	44, 8	43, 0
Ненефтегазовые доходы	53, 1	62, 8	52, 7	59, 3	51, 9	53, 5	55, 2	57, 0

Нефтегазовые доходы федерального бюджета используются для финансового обеспечения нефтегазового трансферта, а также для формирования Резервного фонда и Фонда национального благосостояния. К нефтегазовым доходам федерального бюджета относятся доходы федерального бюджета от уплаты:

- налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (нефть, газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, газовый конденсат из всех видов месторождений углеводородного сырья);

- вывозных таможенных пошлин на нефть сырую;

- вывозных таможенных пошлин на газ природный;

- вывозных таможенных пошлин на товары, выработанные из нефти.

Нефтегазовый трансферт представляет собой часть средств федерального бюджета, используемых для финансирования ненефтегазового дефицита федерального бюджета за счет нефтегазовых доходов федерального бюджета и средств Резервного фонда^{^[8]}.

Рис.6.1 – Изменение доходов федерального бюджета

Резервный фонд представляет собой часть средств федерального бюджета, подлежащих обособленному учету и управлению в целях осуществления нефтегазового трансферта в случае недостаточности нефтегазовых доходов для финансового обеспечения указанного трансферта.

Федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период устанавливается нормативная величина Резервного фонда в абсолютном размере, определенном исходя из 10 процентов прогнозируемого на соответствующий финансовый год объема валового внутреннего продукта, указанного в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период. Он формируется за счет:

- нефтегазовых доходов федерального бюджета в объеме, превышающем утвержденную на соответствующий финансовый год величину нефтегазового трансферта при условии, что накопленный объем Резервного фонда не превышает его нормативной величины;

- доходов от управления средствами Резервного фонда.

Фонд национального благосостояния представляет собой часть средств федерального бюджета, подлежащих обособленному учету и управлению в целях обеспечения софинансирования добровольных пенсионных накоплений граждан Российской Федерации, а также обеспечения сбалансированности (покрытия дефицита) бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации. Он формируется за счет:

- нефтегазовых доходов федерального бюджета в объеме, превышающем утвержденный на соответствующий финансовый год объем нефтегазового трансферта, в случае, если накопленный объем средств Резервного фонда достигает (превышает) его нормативную величину;

- доходов от управления средствами Фонда национального благосостояния.

Действие статей Бюджетного кодекса, регламентирующих вопросы формирования и использования Резервного фонда, Фонда национального благосостояния, а также нефтегазовых трансфертов (Глава 13.2) в настоящее время приостановлено^{^[9]}, но в дальнейшем актуальным является возращение к формированию бюджета с учетом законодательно установленных ограничений. В связи с приостановлением данной нормы, Правительство РФ в 2009, 2010, 2011 и 2012 годах вправе без внесения изменений в о федеральном бюджете принимать решения об использовании средств Резервного фонда и иных остатков средств федерального бюджета на осуществление выплат, сокращающих долговые обязательства, сокращение заимствований и обеспечение сбалансированности федерального бюджета, в том числе с превышением общего объема расходов федерального бюджета, в случае и в пределах увеличения бюджетных ассигнований федерального бюджета на предоставление межбюджетных трансфертов в целях обеспечения сбалансированности бюджетов государственных внебюджетных фондов РФ, с внесением соответствующих изменений в сводную бюджетную роспись федерального бюджета.

В ближайшее время для реализации поставленной в Бюджетном послании Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011–2013 годах задачи ограничения в среднесрочной перспективе использования нефтегазовых доходов необходимо вернуться к тем принципам бюджетной политики, которые были закреплены в Бюджетном кодексе Российской Федерации до 2008 года. Величина расходов федерального бюджета не должна превышать сумму ненефтегазовых доходов, фиксированного нефтегазового трансферта и финансирования дефицита за счет прочих источников (преимущественно - долгового финансирования) в размере не более 1% ВВП, а ненефтегазовый дефицит федерального бюджета - 4, 7% ВВП.

Такие бюджетные правила позволят обеспечить стабильность бюджетной системы в долгосрочном периоде, предотвратят чрезмерное наращивание государственного долга, создадут благоприятные условия для внутренних и внешних инвестиций, невозможных при нестабильности бюджета и, как следствие, экономики.

Налоговые доходы

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налог, как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8. НК РФ).

К налоговым доходам бюджета относятся предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы (ст. 41 БК РФ).

Федеральными налогами и сборами в соответствии с НК РФ (п. 2, ст. 12) признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации (п. 3, ст.12, НК РФ).

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований.

Статьи 13, 14, 15 НК РФ устанавливают конкретный перечень федеральных, региональных, местных налогов и сборов Российской Федерации соответственно.

Таким образом, к федеральным налогам и сборам относятся:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- налог на прибыль организаций;

- налог на добычу полезных ископаемых;

- водный налог;

- сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

- государственная пошлина.

Региональные налоги:

- налог на имущество организаций;

- налог на игорный бизнес;

- транспортный налог.

Местные налоги:

- земельный налог;

- налог на имущество физических лиц.

Налоговое законодательство РФ предусматривает установление специальных режимов налогообложения, к которым согласно (ст. 18 НК РФ) относятся:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогов, а также освобождение от обязанностей уплаты отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Определяющим показателем эффективности налогово-бюджетной политики государства является степень централизации или децентрализации налоговых доходов бюджетной системы. В каждой стране индивидуально формируется необходимый уровень централизации, что обусловлено целым спектром факторов экономического и политического характера. Масштабы ограничения налогово-бюджетной автономии субнациональных органов власти определяются в зависимости от историко-культурных традиций, развитости механизмов общественного контроля над органами публичной власти, а также прагматичности и взвешенности проводимой региональными и муниципальными властями бюджетной политики.

В мировой практике традиционно применяются две базовые модели взаимоотношения между налогоплательщиками и бюджетами.

Первая функционирует по схеме «один налог – один бюджет», когда плательщик осуществляет платежи раздельно в те или иные бюджеты, непосредственно взаимодействуя с органом власти, установившим и администрирующим платеж. Это предполагает отсутствие необходимости в установлении нормативов отчислений от тех или иных налоговых доходов в бюджеты различных уровней. Бюджеты каждого уровня, от национального до местного, формируются за счет вводимых властями налогов и сборов.

Вторая модель предполагает, что налогоплательщик взаимодействует с бюджетной системой в целом, уплачивая платеж, который в дальнейшем будет распределен между различными бюджетами бюджетной системы страны, по заранее установленным правилам и нормативам.

В настоящее время в Российской Федерации используется вторая модель, а разграничение налоговых полномочий между органами власти различных уровней основывается на следующих принципах:

- доходы бюджетов бюджетной системы должны быть достаточными для эффективной реализации закрепленных за ними расходных полномочий, включая выравнивание бюджетной обеспеченности регионов (муниципалитетов);

- налоговые полномочия федеральных властей должны быть достаточными для регулирования общенациональной экономики и поддержания на всей территории страны единого экономического и налогового пространства, что предопределяет необходимость обложения федеральными налогами доходов генерируемых национальной экономикой в целом;

- налоговые полномочия региональных и местных властей не должны ограничивать перемещение капиталов, рабочей силы, товаров и услуг, а также позволять экспортировать налоговое бремя в другие регионы (муниципальные образования);

- каждому уровню власти должно быть предоставлено делегировать, в установленных законодательством РФ в пределах, свои налоговые источники нижестоящему уровню власти.

Важнейшим механизмом бюджетного регулирования в РФ выступает распределение доходов между бюджетами бюджетной системы посредством установления нормативов отчислений от налогов. Нормативы отчислений от федеральных налогов и сборов в бюджеты субфедерального уровня закреплены законодательно в Налоговом и Бюджетном кодексах, а также законом о федеральном бюджете. В свою очередь, нормативы отчислений от региональных налогов в бюджеты муниципальных образований также регулируются федеральным законодательством и законами о бюджете субъекта РФ, что позволяет сократить дефицитность и дотационность бюджетов нижестоящих уровней.

В настоящее время в федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от федеральных налогов и сборов, а также предусмотренных специальными налоговыми режимами (см. Приложения 1, 7, 8).

Налоговые доходы бюджетов субъектов РФ формируются за счет региональных налогов, а также налоговых доходов от федеральных налогов и сборов, в том числе предусмотренных специальными налоговыми режимами, по нормативам установленным федеральным законодательством (Приложение 2).

Структура налоговых доходов субъекта Российской Федерации (на примере одного из субъектов – Республики Мордовия) представлена в таблице 6.3.

Таблица 6.3. Структура налоговых доходов бюджета субъекта РФ

Доходы	Бюджет субъекта РФ, млн руб.

Всего налоговых доходов	11459, 49	6 922, 88	8 642, 48	10 381, 20	8 437, 74
Налог на прибыль организаций	8416, 48	2 998, 95	3 047, 01	3 900, 79	1 398, 11
Налог на доходы физических лиц	1271, 87	1 580, 01	2 166, 14	2 874, 43	3 047, 63
Акцизы	1373, 82	1 347, 90	2 194, 61	2 069, 37	2 406, 58
Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения	131, 72	185, 77	243, 94	331, 06	310, 74
Налог на имущество организаций	323, 95	531, 11	716, 59	900, 59	934, 12
Транспортный налог	142, 36	159, 3	179, 8	254, 32	311, 32
Налог на игорный бизнес	56, 72	110, 07	70, 97	-0, 29	-0, 01
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	0, 01	10, 22	19, 57	28, 41	25, 69
Государственная пошлина	0, 00	0, 12	0, 13		0, 00
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	6, 66	-0, 57	3, 72	22, 52	3, 56
Прочие налоги, пошлины и сборы	0, 00	0, 00	0, 00	0, 00	0, 00

Налоговые доходы местных бюджетов определяются статусом муниципального образования. Так в налоговые доходы бюджетов муниципальных районов, городских округов и поселений подлежат зачислению местные налоги и сборы, доходы от федеральных налогов и сборов, включая налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами, а также региональные налоги, по нормативам отчислений, которые установлены органами государственной власти субъектов РФ (Приложение 3).

Таблица 6.4. Структура налоговых доходов местных бюджетов Республики Мордовия

Доходы	Местные бюджеты, млн руб.

Всего налоговых доходов	2072, 07	1538, 42	2050, 59	3641, 84	2870, 49
Налог на доходы физических лиц	774, 14	1 073, 89	1 444, 10	1 916, 30	2 031, 75
Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсами	9, 00				0, 00
Государственная пошлина	61, 42	36, 98	45, 06	57, 28	61, 42
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	164, 79	9, 09	8, 88		6, 30
Прочие налоги, пошлины и сборы	657, 80	418, 46	552, 55	1 668, 26	771, 01

Реализация в Российской Федерации общей схемы разграничения доходных полномочий и доходных источников, в некоторой степени, способствовала повышению уровня децентрализации налоговых полномочий и финансовой обеспеченности бюджетов субфедерального и муниципального уровней. Однако степень централизации средств в федеральном бюджете остается высокой и выступает важнейшим сдерживающим фактором развития финансовой самостоятельности региональных и муниципальных властей, что требует дальнейшего совершенствования налогового и бюджетного законодательства.

Неналоговые доходы

В соответствии со статьей 41 Бюджетного кодекса РФ к неналоговым доходам бюджетов относятся:

- средства самообложения граждан;

- иные неналоговые доходы.

1. Доходы от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.

В соответствии со статьей 42 Бюджетного кодекса РФ в доходах региональных и местных бюджетов учитываются следующие доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности:

- средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользование имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- средства, получаемые в виде % по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

- средства, получаемые от передачи имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, под залог, в доверительное управление;

- плата за пользование бюджетными средствами, предоставленными другим бюджетам, иностранным государствам или юридическим лицам на возвратной и платной основах;

- доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям;

- часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обязательных платежей;

- другие предусмотренные законодательством Российской Федерации доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Указанные доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.

Предыдущая 1 2 3 4 567 8 9 10 11 12 13 14 15 16 Следующая